Сайт может относиться к нематериальным активам. Помимо затрат на его создание компания должна оплатить и дополнительные расходы по сайту. Это доменное имя (набор латинских букв, по которым пользователь Интернета может найти сайт) и хостинг (услуга по предоставлению сервера, на котором будет находиться сайт). Такие услуги фирма оплачивает:

При размещении сайта в Сети (как правило, оплата вносится за один год работы сайта);

По истечении первого года работы - ежегодно.

При первоначальном размещении сайта в Интернете подобные расходы включают в стоимость нематериального актива. Эти затраты напрямую связаны с доведением НМА до состояния, пригодного к использованию.

Компания создала собственный сайт. За разработку структуры, дизайн и написание программы для него она оплатила сторонней организации 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). На регистрацию исключительных прав на программу потрачено 3400 руб. Стоимость доменного имени составила 354 руб. (в том числе НДС - 54 руб.). Оплата за годовой хостинг - 2242 руб. (в том числе НДС - 342 руб.).

Указанные затраты отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60

7200 руб. - учтен НДС по услугам сторонней организации, связанным с созданием сайта;

Дебет 08-5 Кредит 60

40 000 руб. (47 200 - 7200) - учтена стоимость услуг по созданию сайта;

Дебет 08-5 кредит 60

3400 руб. - отражены затраты на регистрацию исключительных прав на программу (сайт);

Дебет 19 Кредит 60

54 руб. - учтен НДС по затратам на приобретение доменного имени;

Дебет 08-5 Кредит 60

300 руб. - учтены расходы на покупку доменного имени;

Дебет 19 Кредит 60

342 руб. - учтен НДС по затратам на хостинг;

Дебет 08-5 Кредит 60

1900 руб. - учтены затраты на хостинг;

Дебет 04 Кредит 08-5

45 600 руб. (40 000 + 3400 + 300 + 1900) - расходы на сайт отражены в составе НМА;

Дебет 68 Кредит 19

7596 руб. (7200 + 54 + 342) - принят к вычету НДС по расходам на создание сайта.

Оплату расходов на доменное имя и хостинг в последующие годы использования сайта в стоимость НМА не включают. Это связано с тем, что ПБУ 14/2007 не предусматривает возможности изменения первоначальной стоимости нематериального актива в данной ситуации. Поэтому подобные затраты (по сути, на последующее поддержание сайта в рабочем состоянии) должны учитываться как расходы по обычным видам деятельности. При этом если компания их оплачивает сразу за длительный период времени (например за год), то списываться со счетов по учету расходов они могут либо единовременно, либо постепенно исходя из того срока, за который они оплачены. Порядок списания подобных затрат (единовременно или постепенно) должен быть определен учетной политикой фирмы.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что во второй год работы сайта компания вновь оплатила услуги по предоставлению доменного имени и хостинга.

Их стоимость составила:

По доменному имени - 472 руб. (в том числе НДС - 72 руб.);

По хостингу - 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

Указанные услуги будут предоставляться компании 12 мес. При отражении и оплате данных затрат бухгалтер сделает записи:

Дебет 19 Кредит 60

72 руб. - учтен НДС по затратам на поддержание доменного имени;

Дебет 20 (44) Кредит 60

400 руб. (472 - 72) - учтены затраты на поддержание доменного имени;

Дебет 60 Кредит 51

472 руб. - оплачены затраты на поддержание доменного имени;

Дебет 19 Кредит 60

360 руб. - учтен НДС по затратам на хостинг;

Дебет 20 (44) Кредит 60

2000 руб. (2360 - 360) - учтены затраты на хостинг;

Дебет 60 Кредит 51

2360 руб. - оплачены затраты на хостинг;

Дебет 68 Кредит 19

432 руб. (72 + 360) - принят к вычету НДС по расходам на поддержание сайта.

Ситуация 1

Согласно учетной политике компании подобные затраты списываются единовременно. В этом случае в учете компании делают запись:

Дебет 90-2 Кредит 20 (26, 44)

2400 руб. (400 + 2000) - списаны затраты на доменное имя и хостинг.

Ситуация 2

Согласно учетной политике компании подобные затраты списываются постепенно в течение периода, к которому они относятся. Следовательно, ежемесячно компания вправе списывать затраты в сумме:

На поддержание доменного имени:

(472 руб. - 72 руб.) : 12 мес. = 33 руб.;

На хостинг:

(2360 руб. - 360 руб.) : 12 мес. = 167 руб.

Указанные операции отражают записями (ежемесячно):

Дебет 90-2 Кредит 20 (44)

33 руб. - списаны расходы на доменное имя;

Дебет 90-2 Кредит 20 (44)

167 руб. - списаны расходы на хостинг.

По материалам книги-справочника

Сегодня сложно найти организацию, которая не имела бы своего сайта в сети интернет. Однако при учете расходов на интернет-сайт компании у бухгалтеров обычно до сих пор возникает масса вопросов. Мы ответили на самые важные из них, а ответы представили в виде своеобразного путеводителя. Следуя ему шаг за шагом, бухгалтер сможет за короткое время разобраться, как правильно отразить стоимость сайта, услуги по созданию и обслуживанию которого доверены стороннему подрядчику.

Шаг первый: узнать, кто владеет исключительными правами

Информация о владельце сайта дает ответ на ключевой вопрос: отразить интернет-сайт как нематериальный актив или же просто списать в расходы. Если вместе с сайтом организация-заказчик приобрела и исключительные права на него, то бухгалтер, вероятно, сможет показать НМА и в бухгалтерском и в налоговом учете (правда, для этого понадобится выполнение некоторых других условий, о которых речь пойдет ниже). Если же правами владеет разработчик, то заказчик не вправе отразить актив, и ему остается лишь сформировать затраты.

Ответ на вопрос за кем остаются исключительные права на сайт, должен быть в договоре на его разработку. Иногда ответ заключен в самом названии документа. «Договор на отчуждение исключительного права на произведение» показывает, что сайтом владеет компания-заказчик. «Лицензионный договор о предоставлении права использования произведения» говорит о том, что владельцем является разработчик. В случае, когда «шапка» не содержит информации о хозяине нового сайта, бухгалтеру придется внимательно изучить текст договора. Если и там нет информации о переходе прав, тогда по умолчанию правами владеет заказчик, что прямо следует из пункта 1 статьи 1296 Гражданского кодекса.

Случается, что по документам сайт представлен как совокупность нескольких объектов: дизайна, фотографий, текста, графики, программного кода и пр. Чаще всего сайт условно разбивают всего на две составляющие: программу и графическое решение. При этом исключительные права на один элемент (например, на программу) могут остаться за разработчиком, и на прочие элементы — перейти к заказчику. Будьте внимательны: в подобной ситуации бухгалтер не сможет показать нематериальный актив, поскольку исключительные права принадлежат компании-заказчику не в полном объеме.

Добавим, что заказчик, получивший права на новый сайт, не обязан его официально регистрировать. Согласно пункту 1 статьи 1262 ГК РФ такая регистрация — дело исключительно добровольное. Следовательно, возможность отражения нематериального актива не зависит от наличия (либо отсутствия) соответствующей бумаги из регистрирующего органа.

Шаг второй: определить стоимость сайта

Стоимость интернет-сайта складывается из сумм, заплаченных его разработчику (без учета НДС). Также сюда нужно приплюсовать издержки на первичную регистрацию доменного имени. Если для модернизации и обновления данного сайта предприятие купило лицензию на использование платной системы управления контентом (CMS), то в стоимость сайта надо включить и плату за лицензию.

Сайты стоимостью 20 000 руб. и менее нельзя отнести к амортизируемому имуществу в налоговом учете (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, их нужно списать в расходы независимо от перехода исключительных прав и от выполнения иных условий. В бухгалтерском учете ограничений по стоимости нет, поэтому в случае приобретения прав на сайт и соблюдения ряда других критериев заказчик сможет отразить НМА.

Шаг третий: установить срок полезного использования

Как правило, в документах срок использования интернет-сайта не прописан. Поэтому организация вправе установить его самостоятельно и закрепить, например, приказом руководителя. В случае если сайт будет признан нематериальным активом, этот срок понадобится для начисления амортизации. Тут есть один нюанс.

Налоговики при проверке могут сослаться на пункт 2 статьи 258 НК РФ. В нем сказано, что при невозможности определить срок полезного использования НМА, амортизировать его нужно из расчета 10 лет. На наш взгляд, бухгалтеру следует привести следующий контраргумент. В данной ситуации определить срок полезного использования возможно, что и было сделано предприятием. По этой причине норма, предписывающая амортизировать актив 10 лет, здесь неприменима. Если же сайт не будет отнесен к НМА, и его стоимость спишут в затраты, самостоятельно утвержденный срок полезного использования может пригодиться для списания расходов будущих периодов.

Шаг четвертый: принять окончательное решение о признании НМА

Итак, в налоговом учете интернет-сайт является нематериальным активом, если компания-заказчик получила на него исключительные права, и стоимость сайта более 20 000 руб. Есть и другие условия: срок полезного использования должен превышать 12 месяцев, а сам сайт должен обладать способностью приносить доход. К тому же компания обязана располагать подтверждающими документами на сайт (об этом говорится в пункте 3 статьи 257 НК РФ). В качестве таких документов обычно используют договор с разработчиком и акт сдачи-приемки. В бухучете действуют те же критерии (за исключением стоимости).

Допустим, все условия соблюдены, и сайт отнесен к НМА. В этом случае все суммы, из которых складывается стоимость актива, следует отразить по дебету счета 08 субсчет «приобретение НМА». Затем, в момент ввода в эксплуатацию (то есть при размещении в интернете), стоимость сайта надо списать в дебет счета 04.

Амортизацию нужно начинать с месяца, следующего за датой размещения в интернете. Если срок полезного использования не превышает 20 лет, то объект относится к первой-седьмой амортизационным группам. Значит, в отношении его можно применять в налоговом учете как линейный, так и нелинейный способ амортизации — по выбору компании. Если срок полезного использования более 20 лет, то сайт является активом из восьмой-десятой группы, и предприятие обязано использовать (п. 3 ст. 259 НК РФ). В бухучете допустимо выбрать любой из трех способов: линейный, уменьшаемого остатка, либо списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Большинство организаций, чтобы сблизить налоговый учет с бухгалтерским, утверждают одинаковые способы амортизации НМА.

Шаг пятый: решить, каким образом списать стоимость сайта в затраты

Предположим, один или несколько критериев отнесения объекта к НМА оказались невыполненными. Тогда бухгалтер спишет стоимость интернет-сайта в текущие расходы. В налоговом учете () можно пойти по одному из двух путей: списать всю сумму сразу или делать это постепенно, в течение срока полезного использования.

Единовременное признание расходов — метод более рискованный, но и более выгодный для компании. Основанием тут служит подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ, где говорится о списании затрат, связанных с приобретением прав на использование компьютерных программ и баз данных. Дополнительный довод в пользу этого подхода сможет привести предприятие, которое в своей учетной политике отнесло такие издержки к косвенным. Ведь, как известно, косвенные затраты отражаются одномоментно. По нашему мнению, именно единовременное признание расходов на сайт является оптимальным вариантом учета.

Тем не менее, осторожные налогоплательщики выбирают другой подход и списывают затраты частями. Очевидно потому, что большинство инспекторов считают данный метод верным. При этом налоговики ссылаются на пункт 1 статьи 272 НК РФ, где закреплен принцип равномерности признания доходов и расходов. Такой способ не выгоден для организации, зато гарантированно избавит от конфликтов с проверяющими.

В бухгалтерском учете строго говоря выбора нет, так как, согласно пункту 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», затраты признаются путем их распределения между периодами, если не прослеживается четкая связь между доходами и расходами. Иными словами, полагается отразить издержки на сайт на счете 97 «Расходы будущих периодов». А потом в течение срока полезного использования списывать их на производственные или общехозяйственные расходы, либо как затраты на продажу. Однако на практике многие компании в бухучете списывают издержки на сайт так же, как и в налоговом учете: или одномоментно или в течение срока полезного использования. Конечно, единовременное отражение затрат в бухучете является нарушением, но проверяющие обычно закрывают на него глаза. При этом организация получает право не использовать ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль».

Шаг шестой: при необходимости отразить расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом

Особняком стоит ситуация, когда в налоговом учете стоимость сайта списывается в текущие затраты, а в бухгалтерском появляется нематериальный актив. Это возможно только в одном случае: когда компания-заказчик получила исключительные права на сайт, но его создание обошлось не дороже 20 000 руб.

Здесь, как нам кажется, лучше не отступать от правил бухучета. Проще говоря, несмотря на расхождение с налоговым учетом, в балансе нужно показать НМА. Это повлечет появление налогооблагаемой временной разницы и отложенного налогового обязательства (ОНО). Проводки будут следующие:

В периоде появления нематериального актива:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 77
- начислено ОНО.

В последующих отчетных периодах:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
- погашено ОНО.

Шаг седьмой: разобраться с платой за домен, хостинг и CMS

Домен, или уникальное имя, присваивается сайту при его создании. Домен нуждается в официальной регистрации, период ее действия — один год. Таким образом, регистрировать доменное имя приходится ежегодно. Если сайт является нематериальным активом, то стоимость первичной регистрации следует включить в стоимость сайта. Плату за каждую из последующих регистраций домена и в налоговом и в бухгалтерском учете надо списывать на текущие расходы в течение года. Если же сайт не признан НМА, то стоимость и первичной и повторных регистраций нужно включать в затраты в течение года равными частями.

У большинства компаний нет собственного сервера, где можно было бы разместить сайт. Поэтому предприятия вынуждены прибегать к услугам хостинга, то есть размещать свой сайт на дисковом пространстве, принадлежащем провайдеру. Последний в свою очередь взимает за это ежемесячную арендную плату. В бухучете она отражается как коммерческие издержки в составе затрат по обычным видам деятельности. В налоговом учете — как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

В последнее время большой популярностью пользуются платные системы управления контентом (CMS). С помощью такой системы пользователь может модернизировать и обновлять сайт. Исключительные права на CMS всегда принадлежат ее разработчику, а заказчик сайта покупает лишь лицензию (лицензионный ключ) на использование системы.

Иногда лицензионный ключ дает право применять CMS лишь к одному доменному имени. В этом случае система CMS «привязана» к конкретному сайту, и учитывается так же, как и он сам. Если сайт является нематериальным активом, то первоначальная плата за ключ CMS включается в стоимость НМА, а последующие взносы списываются на расходы. Если стоимость сайта списана на текущие издержки, то и плату за лицензию на CMS также следует отнести на затраты.

Чаще организации покупают ключи к мультидоменным системам управления контентом. Такие CMS можно использовать для обновления сразу нескольких сайтов. В подобной ситуации лицензию на систему нужно расценивать как самостоятельный софт и учитывать как расходы на приобретение программы для ЭВМ.

После создания компании могут возникнуть вопросы по поводу использования доменов. Если домен уже зарегистрирован на одного из основателей компании, а бизнес ведется в рамках юридического лица, может иметь смысл внести доменное имя в качестве взноса в уставный капитал или переоформить на созданную компанию.

Что касается внесения домена в качестве взноса в уставный капитал, то следует обратиться к нормам законодательства, утверждающего, что вкладом могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Очевидно, что домен – не деньги, не ценная бумага и не вещь. В таком случае можно причислить домен к имущественному праву или праву, имеющему денежную оценку, хотя мнения специалистов на этот счет и расходятся. Часть из них считают домены средствами индивидуализации, поскольку они имеют сходный характер с товарными знаками и фирменными наименованиями.

Если придерживаться данного выше определения доменного имени, домен будет невозможно внести в уставный капитал как неимущественное право и право, имеющее денежную оценку. Данное мнение имеет определенные слабые места, но надо заметить, что проводимая аналогия с другими средствами индивидуализации товаров, услуг и компаний достаточно корректна. Другое мнение состоит в том, что домен – это как раз имущественное право, право требования. Основывается оно на возмездных договорных отношениях с регистратором, согласно которым вы можете потребовать от регистратора доменного имени регистрации домена.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо выполнение следующего условия: организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. То есть должны быть соответствующие бумаги на сам домен и на право организации использовать этот домен. На сам домен в качестве таких документов можно предоставить выписку из реестра некоммерческой организации о том, что администратором домена является соответствующее лицо.

Стоит уточнить: что все-таки внесено в уставный капитал, сайт или домен? Если сайт (а домен включен в его состав) – это является нормальной практикой для работы с нематериальными активами. Плата за регистрацию домена, относящаяся к организационным расходам, может включаться в состав нематериальных активов. За вопросами отнесения затрат на создание и разработку сайта следят инспектора по вопросам прав интеллектуальной собственности. При грамотном оформлении бумаг разработчиком сайта проблем возникнуть не должно, но если рассматривать домен в отдельности, то возможны варианты.

Налоговый учет операций с доменным именем

Предприятие, зарегистрировав доменное имя, может использовать его в коммерческих целях: продать, сдать в пользование и т.д. При этом, оплатив лишь услуги по регистрации, обладатель доменного имени может получить актив, который он, возможно, продаст за сумму, превышающую регистрационные затраты во много раз.

Но факт регистрации доменного имени не означает, что доменное имя коммерчески используется. Коммерческое использование доменного имени начинается с того момента, как только кто-то захочет его купить.

Многоликая природа доменного имени несомненно требует специального раздела в налоговом учете, где бы учитывались все его особенности. Однако электронная коммерция является достаточно новой отраслью. И если даже американские налоговые эксперты считают, что эта область законодательства у них только зарождается и находится в хаотическом состоянии, то положение украинского законодательства ещё менее определённо. Поэтому в вопросах налогообложения операций с доменными именами приходится руководствоваться общими нормами налогового законодательства.

Из всего вышесказанного видно, что доменное имя имеет черты трех совершенно разных объектов: услуги, нематериального объекта и материального. Налогоплательщикам в каждом конкретном случае придется распознавать, характерные черты какого объекта превалируют, чтобы соответственно отразить каждую конкретную операцию в налоговом учете.

Доменное имя возникает как результат заключения договора на предоставление услуг между регистрантом и регистратором. Последний обязан предоставлять регистранту услуги, необходимые для технического обеспечения делегирования и функционирования доменного имени. Обе стороны должны исполнять свои обязательства в течение срока действия договора.

Регистрант отражает в налоговом учете получение доменного имени как получение услуг в том случае, когда функции доменного имени сводятся только к его роли идентификатора адресного пространства, то есть тогда, когда доменное имя представляет собой адрес в Интернете, «дорогу» к фирме, продукция которой ничем не отличается от продукции других производителей и торговцев. Такое доменное имя включает в себя только собственную стоимость и не отражает названия никакой торговой марки.

Затраты на приобретение доменного имени, содержащего только присущее ему имя, относятся или к валовым расходам, или на создание веб-сайта. Использование доменного имени обязательно должно быть связано с хозяйственной деятельностью предприятия. В случае если доменное имя приобретается «про запас», валовые расходы не возникают до того момента, когда предприятие решит: раскручивать собственный веб-сайт или же торговую марку, название которой совпадает с названием доменного имени.

Если название доменного имени совпадает с названием торговой марки предприятия, то такое доменное имя уже представляет собой не просто почтовый адрес, поскольку рассказывает пользователю Интернета об обладателе такого адреса и его продукции. Подобно товарному знаку или фирменному имени, доменное имя, выражающее торговую марку, передает имидж фирмы, а у покупателей он и ассоциируется с определенной фирмой.

Как уже упоминалось ранее, торговая марка не отделима от гудвила, присоединенного к ней. Следовательно, подобно торговой марке, доменное имя представляет также гудвил фирмы или продукта, а стоимость веб-сайта во многом зависит от гудвила и репутации доменного имени – если торговая марка утрачивает свою стоимость, то доменное имя утрачивает свою стоимость также.

Если в стоимости доменного имени значительную часть составляет стоимость торговой марки, то при отсутствии специальных правил налогообложения, к такому доменному имени применяются такие же правила налогообложения, как для торговой марки (знака для товаров и услуг). В случае если стоимость доменного имени включает в себя стоимость торговой марки, бренда и т.д., то оно выступает для регистранта нематериальным активом и должно быть амортизировано в течение ожидаемого срока использования.

При этом затраты на создание и поддержание доменного имени можно отнести к первоначальной стоимости нематериального актива «Право на торговую марку» или же отразить в учете нематериальный актив «Доменное имя». Выбор зависит от того, насколько самостоятельным объектом является нематериальный актив «Доменное имя» и можно ли его отделить от торговой марки. Если совместить торговую марку и доменное имя в один нематериальный объект, то будут большие проблемы с определением срока амортизации такого объекта, ведь он должен быть рассчитан исходя из срока службы обоих объектов.

Удобнее, конечно, отражать доменное имя в учете как самостоятельную единицу, хотя и здесь правильно определить срок службы нелегко. С одной стороны, мало кто покупает доменное имя, чтобы использовать его меньше года. Хотя бывает всякое. И если такое случается, то затраты, связанные с регистрацией доменного имени, списываются на валовые расходы. С другой стороны, в Интернете все меняется так быстро, что с точностью определить срок использования доменного имени практически невозможно. Базовым термином можно считать срок заключения договора с регистратором.

Можно ориентироваться также и на срок пользования торговой маркой, но только ориентироваться, потому что предприятие может по каким-то причинам утратить право пользования доменным именем, но долго оставаться обладателем прав на торговую марку. Поэтому амортизировать доменное имя лучше всего в течение срока его регистрации, но если предприятие уверено, что последует перерегистрация (и не одна), то определить средний срок службы доменного имени можно с учетом срока возможных перерегистраций. При этом чем известней торговая марка, тем больше срок амортизации доменного имени, и наоборот.

Если предприятие продает часть бизнеса вместе с гудвилом, доменным именем и торговой маркой, то это в налоговом учете интерпретируется как продажа за компенсацию совокупных валовых активов другому плательщику налога. Такая операция в соответствии с пп.3.2.8. ст.3 Закона об НДС не является объектом обложения НДС.

Под продажей совокупных валовых активов понимается продажа предприятия как отдельного объекта предпринимательства или включение валовых активов предприятия либо его части в состав активов другого предприятия, когда предприятие-покупатель приобретает права и обязанности (является правопреемником) предприятия, продающего такие активы. В электронной коммерции это может быть Интернет-магазин, который продается другому плательщику НДС.

Материальная сущность доменного имени уже давно является предметом тщательного рассмотрения западными экспертами. Нематериальный объект можно передать для пользования другому лицу, и при этом оставить такое право у себя, чего невозможно сделать с материальным объектом. Например, если передать в пользование другому лицу дом или машину, то передающая сторона уже никак не может пользоваться этой же самой машиной либо домом.

Похожая ситуация и с доменным именем: если кто-то передаст кому-либо в пользование доменное имя, то, подобно автомобилю, только одно лицо может иметь право использовать одно и то же доменное имя. Но в остальных случаях доменное имя никак нельзя приравнять к автомобилю. Поэтому и считается, что доменное имя имеет черты как материальных, так и нематериальных активов. Многие западные эксперты находят, что операции с доменным именем похожи на операции с недвижимостью. Так, главный администратор компании Goldnames Дэвид Тетен нашел у них 16 схожих черт:

1) возможность лизинга (аренды) – как мы уже упоминали, можно арендовать доменное имя подобно тому, как арендуют недвижимость;

2) наличие профессии брокера – есть брокеры по продаже как доменного имени, так и недвижимости;

3) оценка – в обоих случаях требуется участие квалифицированных экспертов; эксперт-оценщик и здесь, и там – престижная профессия, требующая навыков и применения определенной методики;

4) банкротство – если Amazon. com вдруг обанкротится, то найдутся покупатели, которые охотно заплатят высокую цену за доменное имя сайта, за его краткость, бренд и т.д. Аналогично, как если бы нашлись охотники купить относительно недорого разорившееся предприятие;

5) распродажа по низким ценам – покупатели скупают качественные имена относительно дешево в случае финансового кризиса, преждевременной смерти владельца и т.д. Аналогично, в начале 90-х скупали дешево азиатские корпорации во время кризиса в Азии;

6) пакетирование – пакетирование похожих доменных имен может повысить их стоимость. Например, Surfnotes. com, Surfnote. com, Surfnotes. net, и Surf-Notes. com имеют большую стоимость, если продаются пакетом, потому что фирма с известной торговой маркой не хочет отдавать свою прибыль конкурентам только из-за того, что потребители неправильно наберут ее доменное имя. Это похоже на покупку нескольких рядом расположенных магазинов, чтобы туда переехал один большой супермаркет;

7) захват новых объектов – подобно тому, как первые поселенцы на Диком Западе захватывали новые территории, первые регистранты новых привлекательных имен также получают огромное преимущество и т.д.

Решение загадки природы доменного имени еще впереди, но мы пока рассмотрим только одну операцию, в которой доменное имя ведет себя именно как материальный объект, – это операция по передаче доменного имени в аренду (лизинг). Лизинг – менее затратная операция, чем регистрация, и использовать рекомендуется его тогда, когда фирма только начинает свою деятельность. Отличие его от покупки заключается в том, что регистранту выплачиваются, как правило, ежемесячные платежи, а срок аренды - небольшой (с возможным выкупом). Регистрационные платежи осуществляет арендодатель.

В последнее время организации для продвижения своего имени и продукции (товаров, работ, услуг) все активнее используют возможности Интернета, в частности путем открытия интернет-сайтов. После запуска сайта организация несет расходы на хостинг, обновление и создание нового контента, продвижение сайта и т. д. О бухгалтерском и налоговом учете отдельных расходов на интернет-сайт и их отражению в «1С:Бухгалтерии 8» рассказывает д.э.н., профессор С.А. Харитонов.

Расходы на хостинг

Интернет-сайт может размещаться на собственном сервере организации либо на сервере другой компании (провайдера).

Под услугами хостинга понимаются оказываемые на регулярной основе услуги по размещению сайта организации на сервере провайдера, постоянно подключенном к сети Интернет. Как правило, в данном случае интернет-провайдер не только предоставляет в аренду дисковое пространство на своем сервере, но и занимается техподдержкой и обслуживанием сайта.

Расходы организации на оплату услуг хостинга могут быть отнесены в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) по элементу «Прочие затраты» и учтены в том периоде, к которому относятся, независимо от факта их оплаты.

В налоговом учете расходы на услуги хостинга подлежат включению в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании подпунктов. 25, 28 или подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Если провайдеру за услуги хостинга выплачивается разовый платеж, он учитывается в качестве предварительной оплаты (аванса). По окончании каждого месяца соответствующая часть аванса засчитывается при получении от провайдера акта выполненных работ.

При наличии счета-фактуры, выставленного провайдером, организация имеет право на вычет суммы НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) при условии, что интернет-сайт используется в деятельности, облагаемой НДС.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть расходы на хостинг как рекламные (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) при условии, что на сайте размещается реклама о товарах (работах, услугах), производимых (выполняемых, оказываемых) организацией.

Расходы на техническое обслуживание интернет-сайта

После запуска сайта возникает необходимость в техническом обслуживании сайта, т. е. его поддержании в работоспособном состоянии. В основном это контентные правки: обновление прайс-листов и фотогалерей, изменение текстов. Вместе с тем, для более эффективной работы сайта могут понадобиться размещение или замена баннера, установка онлайн-консультанта, обновление дизайна с помощью флэш-технологий и пр.

При привлечении сторонних исполнителей затраты на услуги по техническому обслуживанию интернет-сайта в бухгалтерском учете отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для целей налогообложения они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если новая информация размещается на сайте в рекламных целях, расходы могут быть учтены в качестве рекламных (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) (УФНС по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004121).

Основанием для принятия к учету услуг по техническому обслуживанию сайта является акт исполнителя об оказанных услугах (выполненных работах).

При наличии счета-фактуры, выставленного исполнителем, организация имеет право на вычет суммы НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) при условии, что сайт используется в деятельности, облагаемой НДС.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть расходы на техническое обслуживание сайта как рекламные (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) при условии, что на сайте размещается реклама о товарах (работах, услугах), производимых (выполняемых, оказываемых) организацией.

Расходы на продление доменного имени

Созданному сайту присваивается доменное имя - уникальный идентификатор, который дается определенному IP-адресу.

Расходы на первичную регистрацию доменного имени в целях бухгалтерского и налогового учета включаются в первоначальную стоимость сайта.

Продление (пролонгация) доменного имени осуществляется, как правило, ежегодно и обеспечивает организации возможность сохранения именно за ней определенного имени своего сайта в Интернете. Пролонгация доменного имени не приводит к изменению качественных характеристик интернет-сайта и потому не влияет на его первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете затраты на пролонгацию доменного имени относят к расходам по обычным видам деятельности в качестве прочих затрат (п. 5 ПБУ 10/99). В налоговом учете они учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004121).

При наличии счета-фактуры, выставленного аккредитованным регистратором доменных имен в РФ, организация имеет право на вычет суммы НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) при условии, что интернет-сайт используется в деятельности, облагаемой НДС.

Услуги по регистрации и продлению доменного имени считаются оказанными с момента внесения необходимой информации в реестр доменных имен. Вместе с тем, поскольку использование доменного имени имеет длительный характер, то расходы на продление, несмотря на их небольшой размер, следует учитывать равномерно в течение года. Для этого они принимаются к учету сначала на счет 97 «Расходы будущих периодов», а затем списываются равномерно в течение срока действия доменного имени.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть расходы на продление доменного имени как рекламные (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) при условии, что на сайте размещается реклама о товарах (работах, услугах), производимых (выполняемых, оказываемых) организацией.

Расходы на услуги seo-компаний

Эффективность сайта как средства привлечения новых клиентов, зависит от его позиции в результатах выдачи поисковых систем по определенным запросам пользователей. Обычно чем выше позиция сайта в результатах поиска, тем больше заинтересованных посетителей переходит на него с поисковых систем . Для поднятия позиций сайта выполняется поисковая оптимизация сайта (SEO от англ. search engine optimization, или русский эквивалент СЕО) - комплекс мер по оптимизации внутренних (HTML-код, структура, содержание) и внешних (количество и «качество» ссылающихся ресурсов) параметров, направленный на улучшение позиций сайта в результатах выдачи поисковых систем по определенным запросам пользователей.

Как правило, для выполнения поисковой оптимизации сайта организации обращаются к специализированным компаниям, которые оказывают такие услуги.

Расходы на услуги seo-компаний до ввода сайта в эксплуатацию включаются в первоначальную стоимость сайта как расходы по доведению его до состояния, пригодного для использования.

Для действующего сайта в бухгалтерском учете их относят к расходам по обычным видам деятельности в качестве прочих затрат (п. 5 ПБУ 10/99). В налоговом учете расходы на услуги seo-компаний они учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) либо расходов на рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При наличии счета-фактуры, выставленного исполнителем, организация имеет право на вычет суммы НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) при условии, что сайт используется в деятельности, облагаемой НДС.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть расходы на услуги seo-компаний как рекламные (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) при условии, что на сайте размещается реклама о товарах (работах, услугах), производимых (выполняемых, оказываемых) организацией.

Расходы на управление контентом

В последнее время большой популярностью пользуются системы управления контентом (CMS от англ. Content Management System). С помощью таких систем организации могут модернизировать и обновлять свои сайты. Исключительные права на CMS всегда принадлежат ее разработчику, а заказчик сайта покупает лишь лицензию (лицензионный ключ) на использование системы.

Иногда лицензионный ключ дает право применять CMS лишь к одному доменному имени. В этом случае система CMS «привязана» к конкретному сайту, и учитывается так же, как и он сам. Если сайт является нематериальным активом, то первоначальная плата за ключ CMS включается в стоимость НМА, а последующие взносы списываются в бухгалтерском и налоговом учете на текущие расходы. Если стоимость сайта списана на текущие издержки, то и плату за лицензию на CMS также следует отнести на затраты.

Чаще организации покупают ключи к мультидоменным системам управления контентом. Такие CMS можно использовать для обновления сразу нескольких сайтов. В подобной ситуации лицензию на систему нужно расценивать как самостоятельный софт и учитывать как расходы на приобретение программы для ЭВМ.

Отражение расходов на интернет-сайт в «1С:Бухгалтерии 8»

Отражение расходов на интернет-сайт в «1С:Бухгалтерии 8» рассмотрим на следующем примере.

Пример

ООО «Белая акация» имеет сайт в Интернете, который размещен на сервере провайдера (ООО «Провайдер»). Сайт создан для продвижения продукции, выпускаемой организацией. Реализация продукции облагается НДС по ставке 18 %. 1) По условиям договора с провайдером услуги хостинга оплачиваются ежеквартально в форме предварительной оплаты. На оказанные услуги провайдер ежемесячно представляет акт и счет-фактуру. Сумма предварительной оплаты за услуги хостинга в третьем квартале составила 7 080 руб., в том числе НДС. За оказанные услуги от провайдера получено три акта и три счета-фактуры на сумму 2 360 руб. каждый, в том числе НДС 360 руб. 2) В конце второго квартала ООО «Белая акация» оплатила аккредитованному регистратору (ООО «Регистратор доменных имен») продление на год доменного имени сайта. Стоимость услуг составила 141,60 руб., в том числе НДС 21,60 руб. 3) Для обновления контента сайта и его продвижения в третьем квартале привлекалась сторонняя организация ООО «Контент». Стоимость услуг составила 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. На оказанные услуги исполнителем представлен акт и счет-фактура. По условиям договора оплата услуг производится на основании акта об оказании услуг, подписанного сторонами договора.

Рассмотрим отражение операций в программе.

1. Операции по договору с ООО «Провайдер».

1.1. Перечисление провайдеру предварительной оплаты.

Перечисление провайдеру предварительной оплаты регистрируется с помощью документов Платежное поручение (для подготовки поручения банку) и Списание с расчетного счета для вида операции Оплата поставщику (для отражения списания денежных средств со счета в бухгалтерском и налоговом учете). Поскольку услуги еще не оказаны, то перечисленная провайдеру сумма учитывается по дебету счета 60.02 «Авансы выданные» (рис. 1).

Рис. 1

1.2. Регистрация полученного счета-фактуры на перечисленный аванс.

При получении от провайдера счета-фактуры на перечисленный аванс организация имеет право на вычет уплаченного налога. Счет-фактура поставщика регистрируется с помощью документа Счет-фактура полученный с видом счета-фактуры На аванс (рис. 2). Для автозаполнения документ рекомендуется вводить на основании документа Списание с расчетного счета .

Рис. 2

1.3. Отражение оказанных услуг хостинга.

Факт ежемесячного оказания услуг хостинга отражается документом Поступление товаров и услуг для вида операции Покупка, комиссия .

Данные для отражения услуг в бухгалтерском и налоговом учете вводятся на закладке Услуги (рис. 3).

При заполнении табличной части в колонках Счет затрат (БУ) и Счет затрат (НУ) указывается счет 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность» (если организация занимается торговой деятельностью, то 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность») указывается если организация, в колонках Субконто 1 (БУ) и Субконто 2 (НУ) - статью затрат с видом расходов Прочие расходы . Организации оптовой и розничной торговли в колонках Счет затрат (БУ) и Счет затрат (НУ) указывают счет 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность».

Рис. 3

Реквизиты счета-фактуры на услуги хостинга регистрируются на закладке документа Счет-фактура . Поскольку для применение налогового вычета по НДС выполнены все условия (услуги оказаны, счет-фактура предъявлен), то устанавливается флажок (рис. 4).

Рис. 4

При проведении документа вводятся проводки по учету расходов и НДС, а также на зачет аванса (рис.5).

Рис. 5

Аналогичным образом отражаются услуги хостинга за второй и третий месяц квартала.

1.4. Восстановление НДС с аванса.

Для восстановления суммы НДС, принятой к вычету при перечислении предварительной оплаты, в конце квартала вводится документ Формирование записей книги продаж . Заполнение производится по кнопке Заполнить . Суммы к восстановлению приводятся на закладке Восстановление по авансам (рис. 6).

Рис. 6

2. Операции по договору с ООО «Регистратор доменных имен»

2.1. Перечисление оплаты регистратору.

Оплата за продление доменного имени в программе регистрируется аналогично, т. е. с помощью документов Платежное поручение и Списание с расчетного счета для вида операции Оплата поставщику . При проведении документа Списание с расчетного счета перечисленная сумма фиксируется по дебету счета 60.02 «Авансы выданные».

2.2. Отражение оказанных услуг по продлению доменного имени.

Для отражения факта продления доменного имени также применяется документ Поступление товаров и услуг для вида операции Покупка, комиссия . Данные для отражения услуг в бухгалтерском и налоговом учете также вводятся в табличной части на закладке Услуги , но с учетом следующим особенностей.

Если учетной политикой организации предусмотрено включение таких затрат в состав расходов единовременно, то табличная часть заполняется аналогично учету затрат на услуги хостинга (см. п. 1.3).

Если учетной политикой организации предусмотрено включение таких затрат в состав расходов в течение года, то в колонках Счет затрат (БУ) и Счет затрат (НУ) указывается счет 97.21 «Прочие расходы будущих периодов», а в колонках Субконто 1 (БУ) и Субконто 2 (НУ) - соответствующую статью справочника Расходы будущих периодов (рис. 7).

Рис. 7

В статье справочника Расходы будущих периодов указывается (рис. 8):

- Вид РБП - Прочие;

- Способ признания расходов - По месяцам;

- Вид актива - Запасы.

В статье также указывается сумма расходов, дата начала и дата окончания списания, счет и аналитика для списания расходов со счета 97.21 «Прочие расходы будущих периодов».

Рис. 8

Реквизиты счета-фактуры на услуги по продлению доменного имени регистрируются на закладке Счет-фактура . Поскольку для применения налогового вычета по НДС выполнены все условия (услуги оказаны, счет-фактура предъявлен), то устанавливается флажок Отразить вычет НДС в книге покупок .

2.3. Списание расходов на продление доменного имени (включение их в расходы текущего периода).

Ежемесячное списание со счета 97.21 расходов на продление доменного имени в размере 1/12 общей суммы расходов производится автоматически при выполнении операции Списание расходов будущих периодов регламентной процедуры закрытия месяца (рис. 9).

Рис. 9

3. Операции по договору с ООО «Контент».

3.1. Отражение оказанных услуг по обновлению контента.

Для отражения оказанных услуг по обновлению контента также применяется документ Поступление товаров и услуг для вида операции Покупка, комиссия . Документ заполняется аналогично тому, как в учете отражаются услуги хостинга (см. 1.3). Особенность лишь в том, что при проведении не формируется проводка на зачет аванса, поскольку по условиям договора оплата производится на основании акта об оказании услуг, подписанного сторонами договора.

3.2. Оплата оказанных услуг по обновлению контента.

Перечисление исполнителю оплаты за услуги регистрируется с помощью документов Платежное поручение и Списание с расчетного счета для вида операции Оплата поставщику .

Документ Списание с расчетного счета заполняется аналогично перечислению оплаты провайдеру (см. 1.1). Отличие состоит в том, что при проведении документа вводится проводка по дебету счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», т. е. погашается кредиторская задолженность перед исполнителем (рис. 10).

Рис. 10

В общем случае по одному договору с исполнителем (элементу справочника Договоры контрагентов ) может быть задолженность по нескольким актам (документам Поступление товаров и услуг ).

При оплате конкретного акта в форме документа Списание с расчетного счета нужно выбрать Погашение задолженности - По документу и в реквизите Документ расчетов указать оплачиваемый документ Поступление товаров и услуг .

При оплате одним платежным поручением сразу нескольких актов в форме документа Списание с расчетного счета при этом нужно установить флажок Список и в табличном поле Расшифровка платежа отдельными строками ввести данные для учета оплаты каждого документа расчетов.

Организацией было зарегистрировано доменное имя сроком на 1 год (с 02.04.2014 по 01.04.2015), стоимость регистрации составила 600 руб. Доменное имя предназначено для распознавания и поиска сайта с информацией об организации в сети "Интернет". Создание сайта планируется в дальнейшем. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на регистрацию доменного имени?

Регистрация доменного имени - это занесение информации о домене и его администраторе в центральную базу данных с целью обеспечения уникальности использования домена. Период действия регистрации доменного имени равен одному календарному году. По истечении года она может продлеваться на следующий год и так далее.

В данном случае речь о квалификации затрат в качестве вложений в нематериальный актив не идет, так как срок использования составляет не более 1 года (а именно 1 год), то есть не соответствует критериям, установленным пп. "г" п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

Также в письме Минфина России от 26.03.2002 N 16-00-14/107 указано, что фактические расходы, связанные с регистрацией доменного имени, в целях бухгалтерского учета не относятся к нематериальным активам, а признаются затратами организации.

В целях бухгалтерского учета условия признания расходов указаны в п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99):

Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

Сумма расхода может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

Для целей ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

В рассматриваемой ситуации доменное имя предназначено для идентификации сайта с информацией об организации. Соответственно, затраты на приобретение доменного имени учитываются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 4, 5 ПБУ 10/99).

Отметим, что ни одно ПБУ не устанавливает порядок списания для данного вида затрат.

В то же время согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, предусмотренном для списания стоимости активов данного вида. Но ни отечественные стандарты бухгалтерского учета, ни Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не дают определения "актива".

В соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008) если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

Стандарты МФСО определяют активы как ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. Организация, владея активом, обладает на него правом собственности и может получать и контролировать выгоду от его использования.

Практически то же определение дано в п. 7.2. Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997 (далее - Концепция).

Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2.1. Концепции).

То есть любые расходы, которые должны принести организации экономические выгоды в будущем, считаются активами, а не только имущество или имущественные права. На наш взгляд, расходы на регистрацию доменного имени соответствуют перечисленным параметрам. Так, например, право владения, пользования и распоряжения доменным именем может быть, в частности, передано другому лицу, в том числе и на возмездной основе (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2007 N 09АП-18037/2006, N 09АП-18057/2006-ГК).

Таким образом, расходы по регистрации доменного имени могут быть учтены в бухгалтерском учете и отчетности в качестве актива, причем, так как срок использования доменного имени установлен 12 месяцев, в качестве оборотного актива.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет "Расходы будущих периодов". Перечень таких расходов является открытым.

В соответствии с п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) в отчете о прибылях и убытках расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, если расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко и определяется косвенным путем.

С учетом вышесказанного, организация сама вправе определить метод учета данных расходов (единовременно или распределив их на срок действия регистрации доменного имени), утвердив его в учетной политике.

В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки:

1) в случае единовременного признания затрат
Дебет ( , ) Кредит ()
- на сумму затрат на регистрацию доменного имени;

2) в случае учета в качестве расходов будущих периодов
Дебет